Как вести бухгалтерский и налоговый учёт при коммерческой перепродаже криптовалюты: основные принципы и нюансы?

Купля-продажа криптовалюты в России регулируется как операции с имуществом, поскольку криптовалюта признана объектом гражданских прав (ст. 128 ГК РФ).
Бухгалтерский учёт
Криптовалюту, предназначенную для последующей реализации, можно учитывать в составе запасов (счёте 41). Выбранный порядок учёта нужно закрепить в учётной политике организации (п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008).
Проводки при покупке криптовалюты:
• Дт 41 — Кт 60 (76) — криптовалюта принята к учёту;
• Дт 60 (76) — Кт 51 — оплачена криптовалюта.
Проводки при продаже:
• Дт 62 — Кт 90.1 (91.1) — отражена выручка от реализации криптовалюты;
• Дт 90.2 — Кт 41 — списана себестоимость реализованной криптовалюты.
Если криптовалюта используется не для перепродажи, а как долгосрочная инвестиция, её можно учитывать в составе нематериальных активов (НМА) согласно требованиям ФСБУ 14/2022.
Налогообложение
НДС при операциях с криптовалютой не уплачивается (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ; пп. 44 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль (для организаций на ОСНО) рассчитывается отдельно от других налоговых баз (если операции не связаны с внешнеторговыми расчётами). Налоговая база определяется как превышение стоимости криптовалюты над затратами на её покупку. Расходы должны быть направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для ИП и физических лиц доход от продажи криптовалюты облагается НДФЛ.
С 2025 года введена прогрессивная шкала налогообложения:
• до 2 400 000 рублей в год — 13%;
• от 2 400 000 до 5 000 000 рублей — 15%;
• от 5 000 000 до 20 000 000 рублей — 18%;
• от 20 000 000 до 50 000 000 рублей — 20%;
• свыше 50 000 000 рублей — 22%.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть в расходах стоимость реализованной криптовалюты. По общему правилу она равна цене приобретения, но не может быть выше рыночной котировки на дату приобретения, увеличенной на 20%. Если стоимость криптовалюты больше, чем доход от её реализации, в расходах учитывается цена реализации. Убыток от реализации криптовалюты в налоговой базе учесть нельзя.

Особенности определения доходов и расходов
Доход от реализации криптовалюты — это фактическая цена её реализации. Если она ниже величины рыночной котировки криптовалюты, уменьшенной на 20%, доходом будет считаться эта величина (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 282.3 НК РФ).
Рыночная котировка определяется следующим образом: выбирается иностранный организатор сделки, который размещал на своём сайте котировки за последние три года и через которого проходит больше 100 млрд рублей за торговый день по операциям с криптовалютой. Если возможно, используется рублёвая котировка по цене закрытия в тот торговый день, когда у налогоплательщика появилась криптовалюта. В противном случае берётся долларовая или другая валютная котировка на цену закрытия в день появления криптовалюты, которая пересчитывается в рубли по курсу закрытия того же торгового дня.
Расходы на приобретение криптовалюты могут подтверждаться различными документами, например, выпиской с банковского счёта. НК РФ не устанавливает определённый перечень документов, подтверждающих расходы на криптовалюту (письмо Минфина от 10.10.2024 №03-03-06/1/98488).
Отчётность
Организации подают декларацию по налогу на прибыль. Доходы и расходы от операций с криптовалютой учитываются на отдельных листах. В декларации нужно ставить специальный знак, что это доходы от цифровой валюты.
ИП подают декларацию 3-НДФЛ.
Если криптовалюта получена в дар, доход облагается НДФЛ, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Возможные подводные камни и нюансы
1. Риски при классификации активов. Споры о том, к какой категории отнести криптовалюту (НМА, финансовые вложения, товары), могут привести к претензиям со стороны налоговых органов.
2. Волатильность курсов. Резкие колебания курсов могут исказить финансовую отчётность.
3. Ограничения в использовании. Криптовалюта не может использоваться как средство платежа на территории РФ (ст. 9 закона №173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.)